Virtual Zone в Грузии: как сохранить статус
Сертификат Virtual Zone выдаётся один раз и не имеет срока действия. Освобождение, которое за ним стоит, проверяется по учёту каждого месяца: какой доход получен от собственного ПО, проданного за рубеж, какой нет, что по-прежнему удерживается с зарплат и дивидендов и что покажет досье, если его запросят. Рабочий порядок для компании, у которой статус уже есть.
Сертификат Virtual Zone (Виртуальной зоны) меняет одну строку в налоговом положении грузинской компании: прибыль от собственного программного обеспечения, поставленного за пределы Грузии, не облагается при распределении. Всё остальное остаётся как было. Компания по-прежнему отчитывается ежемесячно, удерживает 20% с зарплат и 5% с дивидендов по ставкам, действующим на момент написания, начисляет НДС на иностранные услуги, которые покупает, и должна месяц за месяцем показывать, какая часть дохода заслужила освобождение. У статуса нет срока действия. Его удерживают учёт и досье, и эта статья о том и о другом.
0%
Налог на прибыль с освобождённых распределений
Только прибыль от собственных IT, поставленных за пределы Грузии; на момент написания
5%
Удерживается с дивидендов
При выплате физическим лицам или компаниям-нерезидентам; декларирует компания как налоговый агент
15-е
Срок ежемесячных деклараций
Число следующего месяца для зарплатной декларации и декларации по налогу на прибыль; сверяйте с Налоговым кодексом
Что покрывает освобождение и что остаётся под налогом
Налоговый кодекс освобождает одно: прибыль и распределение прибыли, полученной от поставки за пределы Грузии информационных технологий, которые создала сама компания со статусом Virtual Zone. Методическое указание Службы доходов об этом режиме, утверждённое приказом её руководителя 29 декабря 2022 года и действующее на момент написания, читает эту норму вместе с Законом об информационно-технологических зонах. ПО должно создаваться в Грузии и считается созданным компанией, если работу в существенной части выполняют её наёмные работники или основатели - резиденты Грузии; для этого компания может и покупать услуги. Услуги разработки для зарубежных клиентов подходят, если их цель - программный продукт, как и лицензионные платежи иностранных клиентов за ПО, которое компания поддерживает и развивает. Услуга, которую просто оказывают в электронной форме с помощью оборудования и программ, не подходит. Компания Virtual Zone может продавать и в Грузии или получать другой доход: такой доход просто облагается в обычном порядке.
| Доход или выплата | Режим | Что хранить |
|---|---|---|
| Собственное ПО или услуги разработки для клиентов за пределами Грузии | Прибыль освобождена от налога на прибыль при распределении | Договор, счёт, подтверждение, что клиент за рубежом, записи о работе |
| Те же продукты для клиентов в Грузии | Обычные правила: 15% налога на прибыль при распределении, НДС как для местных поставок | Отдельная строка выручки и распределение расходов |
| Доход не от собственных IT: перепродажа, консалтинг, дивиденды дочерней компании | Вне освобождения | Отдельная строка и письменная позиция о квалификации |
| Зарплаты | 20% подоходного налога у источника, пенсионные взносы там, где схема применяется | Договоры и зарплатные декларации |
| Дивиденды физическим лицам или компаниям-нерезидентам | 5% у источника | Решение участников, декларация за месяц выплаты |
| Расходы, не связанные с деятельностью, и всё, что передано безвозмездно | Облагаются по обычным правилам налога на прибыль | Деловая цель, записанная по каждому расходу |
Прибыль, включая её распределение, полученная от поставки за пределы Грузии информационных технологий, созданных юридическим лицом со статусом лица виртуальной зоны, освобождается от налога на прибыль. Деятельностью в виртуальной зоне считается экономическая деятельность юридического лица, связанная с созданием информационных технологий на территории Грузии. Если у предприятия есть и освобождённая, и облагаемая прибыль, считается, что при распределении дивиденда первой выплачивается освобождённая сумма.
Как разделять освобождённый и облагаемый доход в учёте
Компания, у которой есть оба вида дохода, должна уметь определить свою освобождённую прибыль. Порядок в указании такой: сначала прямое отнесение, то есть расходы по договору учитываются на этом договоре. Если расходы отнести нельзя, освобождённую прибыль можно рассчитать пропорционально доле дохода от поставок за пределы Грузии, а если есть более точный и разумный метод, применить его. В том же документе есть пример о времени: продукт, написанный до статуса и переданный иностранным клиентам по лицензии за ежемесячную плату, с поддержкой и обновлениями. Платежи, полученные после присвоения статуса, считаются полученными за информационные технологии, поставленные после него, и освобождение применяется. О прибыли, заработанной до статуса, действующее указание ничего не говорит; осторожное прочтение таково: она облагается при распределении как любая другая прибыль. В главной книге это означает отдельные счета выручки по стране клиента и по виду дохода с первого месяца, а не восстановление в конце года.
Студия с одним грузинским клиентом
Компания со статусом Virtual Zone разрабатывает ПО в Тбилиси. За год она выставила счета на 800 000 лари клиентам за рубежом и на 200 000 лари одному грузинскому клиенту. Чистая прибыль - 400 000 лари, а расходы нельзя разделить по клиентам.
- 1По методу Службы доходов освобождённая прибыль равна 400 000 x 800 000 / 1 000 000 = 320 000 лари, а облагаемая прибыль - 80 000 лари.
- 2Участники принимают решение о дивиденде в 300 000 лари. Освобождённая прибыль считается выплаченной первой, поэтому налог на прибыль не возникает.
- 3Компания удерживает с дивиденда 5%, то есть 15 000 лари, и декларирует удержание до 15-го числа следующего месяца.
- 4Если бы распределили все 400 000 лари, последние 80 000 лари облагались бы налогом на прибыль по ставке 15% по обычным правилам о распределении, а 5% удерживались бы со всего дивиденда.
Грузинский клиент не поставил статус под угрозу. Он создал облагаемую часть, которую учёт обязан уметь показать. Компания, которая вела выручку одной строкой, не смогла бы сказать, какая часть её дивиденда освобождена.
Иллюстративные цифры. Пропорциональный метод взят из опубликованного методического указания Службы доходов; ставки и метод подтвердите у бухгалтера до распределения.
Какие декларации компания Virtual Zone по-прежнему подаёт
- Каждый месяц, когда выплачена зарплата: декларация о выплаченном вознаграждении и удержанном налоге до 15-го числа следующего месяца, по правилам на момент написания. В указании прямо сказано, что у компании Virtual Zone обычные обязанности налогового агента.
- Каждый месяц, когда выплачен дивиденд: 5%, удержанные у физических лиц или компаний-нерезидентов, декларируются и уплачиваются за месяц выплаты, даже если прибыль, стоящая за дивидендом, освобождена.
- Каждый месяц с облагаемым событием: декларация по налогу на прибыль до 15-го числа следующего месяца. Помимо облагаемых распределений Кодекс облагает расходы, не связанные с деятельностью, безвозмездно переданные товары, услуги или деньги и представительские расходы сверх лимита, и статус этого не меняет.
- Каждый месяц с иностранными поставщиками: обратное начисление НДС на услуги, купленные за рубежом, и сама декларация по НДС, если компания зарегистрирована плательщиком.
- Каждый год: финансовая отчётность по категории размера и проверка того, выполнялись ли условия статуса весь год.
- Месяц, в котором ничего не произошло, всё равно требует подачи там, где декларация предусмотрена; отправляйте бухгалтеру месяц к фиксированной дате в любом случае.
Основателям, которые сами пишут код, стоит читать действующее указание, а не старое. В прежних редакциях указания Службы доходов, декабря 2021 года и марта 2022 года, говорилось: если ПО разрабатывают сами основатели и получают только дивиденды, налоговый орган вправе считать полученное ими, целиком или в части, зарплатой. Действующая редакция, утверждённая 29 декабря 2022 года, этого положения не содержит. Её пример - компания, основатель которой, резидент Грузии, сам создаёт ПО в Грузии, не держит разработчиков в штате и получает только дивиденды: условия освобождения выполнены. Остаются два ограничения. Пример говорит об основателе, который является резидентом и работает в Грузии, а не о том, кто пишет код за рубежом. И Налоговый кодекс по-прежнему позволяет налоговому органу переквалифицировать операцию, форма которой не соответствует содержанию. Всё, что выплачено как зарплата, облагается у источника в обычном порядке.
НДС на экспорт услуг и на то, что компания покупает
Закон об информационно-технологических зонах говорит, что поставка за пределы Грузии информационных технологий, созданных лицом виртуальной зоны, не облагается НДС. В Налоговом кодексе тот же результат следует из правил о месте оказания услуг: услуга бизнес-заказчику считается оказанной там, где этот заказчик учреждён, поэтому в счёт иностранной компании грузинский НДС не включается. Продажи частным лицам и клиентам в Грузии подчиняются другим правилам, и их проверяют по каждому продукту. Для второй половины НДС статус ничего не даёт. Облачный хостинг, инструменты разработки и подрядчики за рубежом - это услуги, полученные от нерезидентов, и компания начисляет на них НДС по механизму обратного начисления, 18% на момент написания: как расход, если она не зарегистрирована плательщиком НДС, и как нейтральную запись, если зарегистрирована. Решение о регистрации разобрано в нашей статье об НДС для компании, продающей услуги за рубеж.
Какие доказательства хранить по каждому договору и месяцу
Установленного законом перечня документов нет. Указание Службы доходов называет обстоятельства, на которые смотрит налоговый орган, и на практике досье, которое их показывает, содержит следующее.
- 1
По каждому клиенту: подписанный договор с названием ПО или услуги разработки, страна и реквизиты клиента, каждый счёт от грузинской компании и банковское зачисление, которое ему соответствует.
- 2
По каждой поставке: записи о релизе или акты приёмки, история репозитория и деплоев, выгрузки из трекера задач, показывающие, кто и когда выполнил работу.
- 3
По каждому разработчику: трудовой договор или договор услуг с грузинской компанией, место работы человека и запись о зарплате или оплате.
- 4
По Грузии: аренда или реально используемый адрес, оборудование и подписки, нужные для работы, и местные расходы, оплаченные со счёта компании.
- 5
По каждому месяцу: одна страница с разбивкой выручки по странам клиентов и видам дохода, сохранённая вместе с бухгалтерским пакетом, пока месяц свеж.
- 6
По каждому году: проверка всего досье так, как если бы его запросили завтра, с закрытыми пробелами и датой проверки.
Какие изменения проверять заранее и как теряется статус
Статус присваивается бессрочно и не продлевается. Правило правительства о статусе перечисляет, как он прекращается. Его отменяют, если статус используется для уклонения от уплаты налогов, на основании информации от компетентных органов. Его отменяют по заявлению самой компании. Он считается отменённым, когда компании присваивают статус International Company, с начала этого месяца, а по поправке сентября 2025 года и тогда, когда ей присваивают статус инновационного стартапа по Закону об инновациях, со дня этого присвоения. И без отмены налоговая проверка может отказать в освобождении по доходу, который не отвечал условиям, с налогом и штрафами; в указании сказано, что если статус служил уклонению, льготный режим к прибыли не применяется вовсе. На практике заранее и письменно стоит проверять следующие изменения.
- Разработчики или основатели уезжают из Грузии, либо разработка переходит к субподрядчику за рубежом.
- Первый грузинский заказчик или первый продукт для частных лиц.
- Новая строка дохода не от собственного ПО: перепродажа чужих лицензий, консалтинг, хостинг, маркетинговые услуги.
- ПО, написанное до статуса или приобретённое у другого лица, начинает приносить выручку.
- Заявление на статус International Company или инновационного стартапа, которое прекращает статус Virtual Zone в силу самого правила.
- Новый директор, владелец или адрес: это подачи в реестр и обновление сведений о бенефициарном владельце, отдельные от статуса.
Next step
Держите досье готовым раньше, чем о нём спросят
Мы письменно оцениваем право на статус Virtual Zone, подаём заявление после положительной оценки и вместе с ежемесячной бухгалтерией держим досье готовым к проверке. Мы не обещаем, что статус будет присвоен или сохранён: это решают органы по фактам.
Услуга Virtual ZoneНа что эта статья не отвечает
Она не решает, подходит ли ваша деятельность под статус: о заявлении рассказывает наша статья о доказательствах, которые его дают. Она не сравнивает режим со статусом International Company, этому посвящена отдельная статья. Она не квалифицирует конкретную строку дохода: является ли договор поддержки или продукт под чужим брендом собственными информационными технологиями компании - вопрос факта, для которого нужны документы. И она ничего не говорит о налоге в стране владельца, которая может обложить дивиденд ещё раз по своим правилам. Мы даём письменную оценку права на статус, подаём заявление и ведём ежемесячную бухгалтерию; мы не обещаем, что статус будет присвоен или сохранён, потому что это решают органы по фактам.
Общая информация, не юридическая и не налоговая консультация. Статус Virtual Zone регулируется Законом Грузии об информационно-технологических зонах, Налоговым кодексом Грузии и правилом правительства о присвоении статуса; ставки, разъяснения и практика меняются, а силу имеет официальный грузинский текст.