Налоговая проверка в Грузии: порядок и права

Налоговая проверка в Грузии - это процедура с прописанными пределами, а не визит без конца и края. Налоговый кодекс называет два вида проверки: камеральную, которую Служба доходов проводит из своего офиса, и выездную, в самой компании. Для второй он устанавливает срок уведомления и предельную продолжительность. Он также запрещает дважды проверять один и тот же вопрос за один и тот же период без приказа судьи. Компании, которая отчитывается вовремя и может за день достать свои документы, почти нечего бояться ни той, ни другой.

Три вида контроля, которые проводит Служба доходов

Кодекс называет всю эту область налоговым контролем и отдаёт её только налоговому органу: другим контролирующим и правоохранительным органам проводить его запрещено. Процедуры текущего контроля проводятся без предупреждения и направлены на то, как бизнес работает изо дня в день; среди них хронометраж продаж, контрольная закупка, проверка правил применения кассовых аппаратов и инвентаризация запасов. Их проводят по приказу уполномоченного лица, пока бизнес работает, и они могут заканчиваться протоколом, который налогоплательщику предлагают подписать. Налоговая проверка - это изучение деклараций и учёта, и она бывает камеральной или выездной.

У того, что бухгалтеры называют встречной проверкой, в Кодексе нет отдельной главы. На практике это запрос информации: Служба доходов проверяет вашего покупателя или поставщика и просит у вас договор, счета и платёжные документы по вашим операциям с ним. Основание - общее право налогового органа требовать учётные документы и связанную с налогообложением информацию у любого лица, которое обязано представить их правильно, полностью и в указанный срок. На момент написания за неисполнение такого запроса предусмотрен штраф 400 лари и 1 000 лари за каждое повторное нарушение. С банковскими сведениями иначе: в ходе проверки конфиденциальную информацию о счетах Служба доходов получает от банка, как правило, на основании судебного решения.

Что запускает проверку и за какой период она возможна

Как выбирают компанию, решается внутри Службы доходов. На её собственном сайте сказано, что налогоплательщиков для налогового контроля отбирает Аналитический департамент и он же определяет критерии риска и принципы проверок. Можно ожидать, что отбор идёт по данным, которые у Службы уже есть. На практике бухгалтеры связывают проверку с такими ситуациями: заявление на возврат НДС, декларации, которые расходятся со счетами в системе, убытки из года в год, крупные платежи связанным лицам или за рубеж, проверка контрагента и ликвидация компании.

Срок давности для проверки, как и для начисления налога и направления налогового требования, - три года с конца соответствующего календарного года. Декларацию за март 2023 года можно, таким образом, проверить до конца 2026 года. Кодекс продлевает этот срок в отдельных случаях, например когда в последний год срока подана уточнённая декларация или когда убытки переносятся на будущие периоды. Уведомление, размещённое на странице компании на портале Службы доходов, считается вручённым, когда его открыли, а уведомление о выездной проверке - ещё и на 30-й день после размещения, если его никто не открыл. Другие документы, которые 30 дней никто не открывал, могут быть вручены публичным объявлением, поэтому компанию, чей доступ к порталу остался у прежнего бухгалтера, могут надлежаще уведомить так, что директор об этом не узнает; об этом - в нашей статье о портале Службы доходов.

Проверка без уведомления

Неотложная выездная проверка проводится без письменного уведомления, но только с разрешения суда: Кодекс даёт налоговому органу 48 часов с начала проверки на то, чтобы обратиться за ним и получить его, а до этого проверяющие вправе лишь опечатать документы и товарно-материальные ценности, необходимые для проверки. Среди оснований - существенные нарушения, выявленные при последней проверке, достоверная информация, ставящая под сомнение происхождение средств, неподанные декларации или документы и информация о том, что лицо намерено уклониться от уплаты, выехав из Грузии, передав активы или уничтожив документы.

Что вправе требовать проверяющие и что вправе требовать вы

Во время выездной проверки налогоплательщик обязан создать проверяющим такие же условия работы, какие обычно есть у него самого. Они вправе потребовать надлежаще заверенные копии учётных документов и любой информации, связанной с налогообложением; если копии не представлены, они могут изъять оригиналы по протоколу изъятия и обязаны вернуть их по окончании проверки. Кодекс также говорит, что налоговый контроль в разумных пределах не должен нарушать обычный ритм работы бизнеса и останавливать его. Со своей стороны налогоплательщик получает права, которыми стоит пользоваться, а не просто знать о них:

• запросить основание, по которому проводится контроль;
• присутствовать при выездной проверке и действовать через представителя, например бухгалтера или адвоката;
• давать пояснения, пока проверка идёт, а не только после составления акта;
• не передавать налоговые документы другим контролирующим и правоохранительным органам, если Кодекс не наделяет их таким правом;
• обжаловать результат и требовать возмещения вреда, причинённого незаконным решением или действием.

Три набора документов, которые решают исход большинства проверок

На практике спор при проверке небольшой компании с иностранным владельцем сводится к трём наборам бумаг.

1. Выписки по каждому счёту, сверенные с декларациями. Каждое поступление - это доход, заём, капитал или возврат, и в досье сказано, что именно. Поступление, которое никто не может объяснить, могут признать облагаемым доходом.
2. Документы за каждым расходом: договор, счёт и подтверждение того, что услуга получена, прежде всего по платежам за рубеж и связанным лицам. При грузинской модели налога на распределённую прибыль расход, не связанный с экономической деятельностью, облагается налогом, а услуга, купленная за рубежом, поднимает вопрос об обратном начислении НДС.
3. Решения, по которым деньги ушли владельцам: решение партнёров по каждому дивиденду с суммой и датой, принятое до выплаты, письменный договор по каждому займу учредителю или от него и документы по зарплате директора.

Храните их достаточно долго. Налоговый кодекс требует хранить документы, необходимые для установления объекта налогообложения, три года с конца календарного года того периода, к которому они относятся, а закон о бухгалтерском учёте - шесть лет после отчётного периода для учётных документов и финансовой отчётности. Практическое правило - ориентироваться на больший срок. И исправляйте ошибки, когда находите их: на момент написания уточнённая декларация, поданная до вручения решения о проверке, снимает штраф за ошибку, но не пеню. После того как это решение или уведомление размещено на странице компании на портале, декларацию за проверяемый период подать нельзя до вручения налогового требования.

Акт проверки, налоговое требование и порядок спора

Проверка заканчивается актом налоговой проверки. В нём изложены обстоятельства и доказательства, которые имели значение, применённые нормы и расчёт налога и штрафов. На его основании уполномоченное лицо принимает решение о начислении или неначислении налогов и санкций, и налогоплательщик получает это решение вместе с налоговым требованием. Все три документа обжалуются вместе:

1. 1

   В течение 30 дней после вручения выберите: уплатить и признать или подать жалобу. Пропущенный срок закрывает путь внутри системы Министерства финансов, если только пропуск от вас не зависел или не появились новые доказательства.

2. 2

   Подайте жалобу в Службу доходов, как правило в электронной форме и на грузинском языке, с подписью, с приложением обжалуемого решения и, если подаёт представитель, документа о его полномочиях.

3. 3

   У Службы доходов 20 дней на рассмотрение, и срок останавливается, пока собирается дополнительная информация (не более чем на 45 дней). Внутри системы Министерства финансов спор, как правило, не может ухудшить ваше положение по сравнению с требованием.

4. 4

   Если ответ не в вашу пользу, у вас 20 дней со дня вручения, чтобы обратиться в Совет по рассмотрению споров при Министерстве финансов или сразу в суд. Решение Совета можно обжаловать в суд в течение следующих 20 дней, а перейти из административного порядка в суд можно на любом этапе.

5. 5

   Соблюдайте каждый срок: спор, не продолженный вовремя, считается признанием задолженности.

Об уплате во время спора Кодекс говорит две вещи и сам их не согласует. Глава о спорах говорит, что обжалование решения налогового органа не приостанавливает его действие. Глава о взыскании говорит, что обязанность уплатить спорную налоговую задолженность, то есть начисленный налог или санкцию, которые не признаны и обжалованы в установленном Кодексом порядке, считается приостановленной со дня начала спора до его завершения, при этом налоговый орган вправе обеспечить задолженность арестом имущества, а в определённых случаях и банковских счетов. Ни одна из норм не ссылается на другую, а норма о пене споры не упоминает, поэтому, прежде чем полагаться на приостановление, спросите у консультанта, ведущего спор, как они применяются. О самих штрафах и ежедневной пене - в нашей статье о просрочке подачи деклараций и уплаты налогов.

На какие вопросы эта статья не отвечает

Связан ли конкретный расход с экономической деятельностью, как правила трансфертного ценообразования применяются внутри группы, как устроен таможенный контроль - это отдельные вопросы. Уголовная ответственность тоже за пределами этого материала: Налоговый кодекс считает занижение налога в декларации более чем на 100 000 лари уклонением. Проверка в Грузии ничего не закрывает и дома. Если вы налоговый резидент другой страны, ваша налоговая может спросить о тех же платежах. Мы можем сказать, куда скорее всего посмотрит грузинская проверка; ответ по вашей стране даёт консультант там.