Грузинское ООО и налоги в стране основателя

Грузия будет облагать ваше грузинское ООО как грузинскую компанию. Будет ли его облагать ещё и страна, где вы живёте, решается там, и решают это три вопроса, на которые Грузия не влияет: где компанией управляют на самом деле, контролируете ли вы иностранную компанию с низким налогом и создаёт ли ваша работа налоговое присутствие компании у вас дома. Выписка из тбилисского реестра не отвечает ни на один из них. Ниже: три механизма на уровне принципов, как выглядят доказательства управления из Грузии и чего бумаги исправить не могут.

Грузинское ООО - грузинский налогоплательщик, и это только половина ответа

Налоговый кодекс Грузии считает грузинским предприятием любое предприятие, место деятельности или место управления которого находится в Грузии, а местом деятельности признаёт место государственной регистрации. Поэтому ООО, зарегистрированное в Публичном реестре, с первого дня является грузинским налогоплательщиком, где бы ни жил его владелец. Оно платит налог на прибыль при её распределении, а не по мере получения, и собственного общего режима контролируемых иностранных компаний в Грузии нет. Другое государство всё это ни к чему не обязывает. Ваша страна применяет свой закон к своим резидентам и к работе, выполненной на её территории.

Место фактического управления может сделать компанию резидентом там, где вы живёте

Многие страны считают компанию, зарегистрированную за рубежом, своим налоговым резидентом, если ею управляют с их территории. Названия в разных странах разные, идея одна: компания «живёт» там, где на самом деле принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения. Для компании с одним основателем, который одновременно единственный директор, это место обычно там, где находится основатель. Собственное правило Грузии, изложенное выше, - зеркальное отражение: иностранная компания, которой управляют из Тбилиси, становится грузинским предприятием. Если ваша страна предъявит такое же требование к вашему грузинскому ООО, компания окажется резидентом двух государств сразу, и второе обложит её прибыль по своим правилам, обычно ежегодно и независимо от того, распределялось ли что-нибудь.

Что делает правило налогового соглашения о двойном резидентстве

Если между Грузией и вашей страной действует налоговое соглашение, в нём есть правило для компании, на которую претендуют оба государства. Классическая формулировка относит компанию к тому государству, где находится место её фактического управления. Модель ОЭСР 2017 года заменила её согласованием между двумя налоговыми органами в каждом отдельном случае, с учётом места фактического управления, места учреждения и иных факторов; пока согласия нет, компании могут отказать в льготах по соглашению. Многосторонняя конвенция, которую Грузия подписала в 2017 году, предлагает то же изменение, но при ратификации Грузия сделала оговорку о неприменении этой статьи, поэтому в её действующих соглашениях конвенция это правило не переписала; соглашение, заключённое или пересмотренное после 2017 года, может его содержать. Факторы, которые перечисляет комментарий ОЭСР, сугубо фактические: где заседает совет директоров, где работают старшие менеджеры, где ведётся повседневное управление, где хранятся бухгалтерские документы. Поэтому такое правило - не убежище: оно отдаёт компанию Грузии, только если факты находятся в Грузии. Каждое соглашение нужно читать отдельно. Если соглашения нет, спор не разрешает ничто, и облагать могут оба государства.

Правила КИК облагают участника, а не компанию

Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) работают иначе. Грузинскую компанию они не трогают, а облагают её участника-резидента с прибыли, которую компания не распределила. Обычные составляющие - контроль, измеряемый долями или голосами, и низкое налогообложение, которое часто определяют, сравнивая фактически уплаченный иностранной компанией налог с тем, что она заплатила бы дома. Одни режимы охватывают только пассивный доход; некоторые освобождают компанию с реальным персоналом, помещением и деятельностью в своей стране. Грузинское ООО попадает под такой тест, потому что в год, когда оно оставляет прибыль у себя, налог на прибыль с неё ещё не уплачен, а компания со статусом Виртуальной зоны не платит его с экспортного IT-дохода. Отсрочка, которая делает Грузию привлекательной, - именно то, сквозь что правило КИК призвано смотреть. Есть ли такое правило в вашей стране, с какой доли участия и с какими исключениями, - вопрос к консультанту там.

Постоянное представительство возникает там, где выполняется работа

Третьему механизму вообще не нужно, чтобы компания стала резидентом вашей страны. По модели ОЭСР, на которой, по словам Министерства финансов, основаны соглашения Грузии, государство не может облагать прибыль иностранного предприятия от предпринимательской деятельности, если оно не ведёт её там через постоянное представительство, а если ведёт, облагает прибыль, относящуюся к этому представительству. Постоянное представительство - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведётся бизнес, например место управления, филиал или офис. Им может оказаться и домашний офис. Комментарий ОЭСР сам приводит пример консультанта, которая длительное время находится в государстве и ведёт большую часть деятельности своего консалтингового предприятия из офиса у себя дома: такой офис находится в распоряжении предприятия. Человек, который обычно заключает договоры от имени компании или, в формулировке модели 2017 года, играет главную роль в их заключении, может создать постоянное представительство и без помещения. Подготовительная или вспомогательная деятельность его не создаёт, а одного владения компанией недостаточно.

Грузия применяет ту же идею в обратном направлении. На момент написания её Налоговый кодекс признаёт постоянным представительством в Грузии постоянное место, через которое иностранное предприятие ведёт деятельность, его место управления или офис, а также управление иностранным предприятием другим лицом от его имени дольше трёх месяцев. Ждите аналогичной нормы от собственной страны, со своими сроками и исключениями. То же рассуждение относится к команде: сотрудники или постоянные подрядчики, выполняющие основную работу компании из третьей страны, могут создать для компании налоговое присутствие и обязанности по зарплатным налогам уже в этой стране.

Как выглядят доказательства управления из Грузии

• Директор, который живёт в Грузии или доказуемо находится там, когда принимаются решения, и который решает, а не только подписывает.
• Решения и протоколы, составленные там, где решение принято, датированные и подписанные в Грузии, с данными о поездках, которые им не противоречат.
• Договоры согласовываются и подписываются, а банковские платежи подтверждаются из Грузии лицом, уполномоченным обязывать компанию.
• Рабочее место, которым реально пользуются, бухгалтерские документы и учёт, которые ведутся в Грузии.
• Люди в Грузии, нанятые или привлечённые компанией по договору, которые выполняют её основную работу, с зарплатой и местными расходами, которые из этого следуют.
• Справка о налоговом резидентстве компании от Службы доходов, запрошенная через rs.ge: доказательство грузинской позиции, а не ответ на требование другой страны.

Когда грузинская компания иностранного основателя работает

• Вы переезжаете в Грузию, становитесь здесь налоговым резидентом по правилу 183 дней и действительно перестаёте быть резидентом дома по правилам той страны.
• У компании есть собственное управление и команда в Грузии, а вы - инвестор за рубежом, который не руководит ею изо дня в день; вопросы о контролируемых компаниях и дивидендах остаются, вопрос об управлении отпадает.
• Иностранная группа создаёт настоящую грузинскую дочернюю компанию с местным управлением; к её операциям со взаимозависимыми иностранными компаниями Грузия применяет рыночный принцип («вытянутой руки»).

1. 1

   Запишите, где вы будете жить ближайшие два года и где будет находиться каждый, кто станет управлять компанией или работать на неё.

2. 2

   Письменно задайте налоговому консультанту там, где вы живёте, три вопроса: считается ли компания резидентом или управляемой отсюда, применяются ли ко мне правила о контролируемых иностранных компаниях, создаёт ли моя работа или моя команда постоянное представительство. Спросите и об обязанности сообщать о владении иностранной компанией.

3. 3

   Проверьте, есть ли у вашей страны соглашение с Грузией, и прочитайте в нём правило о компании-резиденте обоих государств; тексты публикует Министерство финансов.

4. 4

   Решите, что реально будет находиться в Грузии: директор, рабочее место, люди, учёт.

5. 5

   Только после этого выбирайте грузинскую форму и налоговый статус и храните доказательства управления начиная с первого решения.

На что эта статья не отвечает

Она не говорит, каковы правила вашей страны: пороги участия, тест низкого налогообложения, исключения, формы отчётности и штрафы. Ничто здесь не является изложением иностранного права. О грузинской механике рядом с этим вопросом: наша статья о налоговых соглашениях Грузии разбирает справку о резидентстве и льготу у источника, а статья о цифровых кочевниках - правило двойного резидентства для физических лиц. Мы регистрируем и сопровождаем грузинскую компанию и держим в порядке её управленческие документы; ответ по вашей стране должен дать консультант, который практикует там.