Налоговые льготы и преференциальные налоговые режимы в Грузии

Грузия сочетает простую базовую налоговую систему с необычно богатым набором льготных режимов. По «эстонской» корпоративной модели стандартная грузинская компания не платит налог на прибыль, пока прибыль остаётся в бизнесе: 15% налог на прибыль возникает только при распределении, а дивиденды физическим лицам облагаются дополнительным 5% у источника. Поверх этой базы семь специальных статусов могут резко снизить нагрузку — в некоторых случаях до нуля. Каждый из них подробно рассмотрен ниже.

Ко всем им применяется одно правило: ни один статус не предоставляется автоматически. Каждый режим требует официальной заявки, имеет точные условия соответствия и может быть утрачен, если условия перестают выполняться. Одного сертификата никогда не достаточно — Служба доходов смотрит на то, чем бизнес занимается на самом деле.

1. Статус «Микробизнес» — 0% для мельчайшей индивидуальной деятельности

Статус «Микробизнес» — начальная льгота для физических лиц, тестирующих идею. Зарегистрированное физическое лицо со статусом микробизнеса платит 0% подоходного налога с выручки, и пока оборот остаётся ниже порога, регулярные декларации подавать не нужно — минимально возможная нагрузка по соблюдению требований в грузинской системе.

Условия

• Доступен физическим лицам (зарегистрированным в Службе доходов), но не компаниям.
• Годовой оборот должен оставаться ниже 30 000 лари.
• Наёмные работники не допускаются.
• Остаток товарных запасов должен оставаться ниже 45 000 лари.
• Деятельность не должна входить в список исключений (виды деятельности, требующие лицензий, валютные операции и подобные).

Когда ваш оборот приближается к потолку, естественный следующий шаг — статус «Малый бизнес»; превышение 30 000 лари не создаёт кризиса, но его стоит планировать, а не обнаруживать постфактум.

2. Статус «Малый бизнес» — 1% с оборота для индивидуальных предпринимателей

Самая известная грузинская льгота: индивидуальный предприниматель со статусом «Малый бизнес» платит 1% с валового оборота (а не с прибыли) до 500 000 лари в год — для агротуристической деятельности потолок составляет 700 000 лари. Выручка сверх потолка облагается по ставке 3% до конца года, а статус утрачивается, если потолок превышен два года подряд. Режим открыт для иностранцев: не нужно быть гражданином или резидентом Грузии, чтобы зарегистрироваться как ИП и подать заявку.

Условия и механика

• Зарегистрируйтесь как индивидуальный предприниматель, затем отдельно подайте заявку на статус «Малый бизнес» в Службу доходов — сама регистрация не даёт ставку 1%.
• Подавайте краткую декларацию о доходах каждый месяц, даже за месяцы с нулевым доходом.
• Сохраняйте деятельность действительно независимой: единственный «клиент», направляющий вашу ежедневную работу как работодатель, рискует переквалификацией дохода в зарплату (20%).
• Банки и Служба доходов ожидают, что оборот проходит через счета в соответствии с заявленной деятельностью.

Исключённые виды деятельности

• Консультационные профессии вне режима: юридические, медицинские, архитектурные, аудиторские и консалтинговые услуги исключены нормативно.
• Строительные и специализированные строительные услуги, оказываемые грузинским компаниям, организациям или ИП, больше не соответствуют условиям после недавних изменений.
• Лицензируемые виды деятельности, азартные игры, обмен валюты и определённые модели торговли также исключены.

Для индивидуального консультанта или разработчика, выставляющего счета иностранным клиентам, 1% с оборота обычно является наиболее эффективной структурой в Грузии — при условии, что деятельность действительно соответствует критериям, а ежемесячные декларации подаются вовремя.

3. Virtual Zone Person — 0% налога на прибыль для экспортируемых ИТ-услуг

Статус Virtual Zone Person (VZP) применяется к грузинским компаниям (обычно ООО), занятым в сфере информационных технологий — исследования, разработка, поддержка, внедрение и производство программного обеспечения и ИТ-систем. Компания VZP платит 0% налога на прибыль с прибыли от ИТ-услуг, оказанных клиентам за пределами Грузии, и такой экспорт не облагается грузинским НДС. Дивиденды по-прежнему облагаются 5% у источника при распределении прибыли физическим лицам, а любой доход из грузинских источников облагается по обычным правилам.

Что на самом деле требует льгота

• Действующий сертификат VZP — необходимый, но сам по себе недостаточный.
• Действительно соответствующая ИТ-деятельность: программное обеспечение и ИТ-системы, а не маркетинг, только дизайн или перепродажа под ярлыком ИТ.
• Программное обеспечение, действительно разработанное в Грузии. На практике это означает выплату зарплат или вознаграждений на рыночном уровне тем, кто ведёт разработку, с налогообложением у источника в Грузии.
• Клиенты, находящиеся за пределами Грузии, для льготного потока дохода.

С тех пор как Служба доходов ужесточила практику, вопрос содержательности (substance) решает всё. Храните трудовые или подрядные договоры, ведомости по зарплате, доказательства из репозитория и поставки — компания VZP, которая не может показать, кто писал код, откуда и для какого иностранного клиента, должна ожидать оспаривания своей льготы.

4. International Company — 5% для зрелых ИТ- и морских бизнесов

Статус International Company (IC) — «тяжеловесный» режим для зрелых бизнесов, предоставляемый постановлением правительства для соответствующих ИТ- и морских/судоходных видов деятельности. Он заменяет стандартные ставки пакетом: 5% налог на прибыль с распределяемой прибыли, 5% подоходный налог с зарплат сотрудников (вместо 20%), 0% у источника на дивиденды и освобождение от налога на имущество (кроме земли) для активов, используемых в разрешённой деятельности. Налоговую базу можно дополнительно уменьшить за счёт зарплат, выплачиваемых налоговым резидентам — гражданам Грузии, и соответствующих расходов на НИОКР.

Условия

• Деятельность компании должна входить в разрешённый список ИТ или морской деятельности, и, как правило, не менее 98% дохода должно поступать от этой деятельности.
• Требование к опыту: компании (или её материнской/групповой структуре, владеющей более чем половиной) нужна история работы — в целом два года и более в соответствующей сфере.
• Реальное присутствие в Грузии: статус нацелен на существенные операции, а не на «почтовые ящики».
• Заявка проходит через Службу доходов в Правительство Грузии; административная проверка измеряется днями, а не месяцами.

Для ИТ-бизнеса с реальной командой статус IC часто выгоднее экономики Virtual Zone, когда важна зарплата: ставка 5% по зарплате применяется к каждому сотруднику, чего VZP не предлагает.

5. Свободная индустриальная зона — 0% внутри лицензированных зон

Грузия управляет свободными индустриальными зонами в Поти, Кутаиси (включая Hualing FIZ) и Тбилиси. Предприятие, лицензированное внутри зоны, платит 0% налога на прибыль, 0% при распределении дивидендов и 0% налога на имущество, а товары, ввозимые в зону, поступают без НДС и таможенных пошлин. Главный противовес: выручка от торговли с зарегистрированными в Грузии лицами за пределами зоны облагается по ставке 4%, поэтому режим вознаграждает действительно экспортно-ориентированные операции.

Кому подходит

• Производство, переработка, складирование и реэкспорт для иностранных рынков.
• Операции, способные физически разместиться в зоне — лицензия FIZ выдаётся оператором зоны с ежегодными сборами, а помещения должны быть внутри зоны.
• Группы, структурирующие региональные торговые потоки через кавказский коридор.

Зарплаты, лицензионные сборы и 4% сбор с внутренней торговли следует смоделировать до принятия решения: для сервисной компании, продающей внутри Грузии, FIZ обычно неподходящий инструмент; для экспортёра товаров это может быть близко к безналоговой среде.

6. Специальная торговая компания — льгота для реэкспортной торговли

Специальная торговая компания (STC) — статус, предоставляемый налоговым органом компаниям, которые покупают иностранные товары и реэкспортируют их или продают их с таможенного склада без выпуска товаров в свободное обращение в Грузии. Прибыль от этих разрешённых торговых операций освобождается от налога на прибыль при распределении. Статус имеет строгие границы — иной доход узко ограничен, и компания не должна осуществлять деятельность за пределами разрешённого торгового объёма. STC — нишевый инструмент, но для чистых реэкспортных трейдеров он остаётся ясной льготой.

7. Другие льготы, о которых стоит знать

• Предприятия высокогорных поселений: бизнесы, зарегистрированные и действительно работающие в перечисленных высокогорных поселениях, пользуются многолетними льготами по подоходному и имущественному налогу, призванными развивать эти регионы.
• Сельское хозяйство: доход от первичного сельскохозяйственного производства освобождается в пределах установленных порогов, а специальные режимы поддерживают сельскохозяйственные кооперативы.
• Статус стартапа: инновационные стартапы, сертифицированные по национальной программе, могут получить целевые льготы на первые годы.

Выбор между режимами

1. Составьте карту своих потоков дохода: кто вам платит, из какой страны, за какую деятельность — ответ часто сам определяет режим.
2. Прежде всего проверьте списки исключений; исключённая деятельность завершает анализ.
3. Смоделируйте полную картину, а не только основную ставку: дивиденды, зарплата, регистрация по НДС и стоимость соблюдения требований — всё меняет результат.
4. Подайте официальную заявку через Службу доходов (или правительство, для статуса IC) и дождитесь подтверждения, прежде чем полагаться на ставку.
5. Храните доказательства с первого дня — договоры, зарплатные ведомости, документы о поставке — потому что каждый грузинский льготный режим проверяется на содержательность.

Распространённые ошибки, которые мы видим

• Восприятие сертификата Virtual Zone как самой льготы, без реальной разработки в Грузии за ним.
• Ведение трудовых отношений через ИП с 1% — один контролирующий клиент, фиксированные часы, риск переквалификации.
• Пропуск ежемесячных нулевых деклараций при статусе «Малый бизнес» и накопление штрафов за молчание.
• Смешивание дохода из грузинских источников в льготный поток и предположение, что статус его покрывает.
• Обнаружение потолка в 500 000 лари в декабре вместо планирования в июне.

Trustlex готовит и подаёт заявки на статусы, формирует файл содержательности, который ожидает Служба доходов, и ведёт ежемесячное соблюдение требований после предоставления статуса. Каждая рекомендация на этой платформе является предварительной до подтверждения органом — но при правильной подготовке подтверждение является ожидаемым результатом, а не лотереей.