Налоговые льготы и льготные режимы в Грузии

Грузия сочетает простую базовую налоговую систему с необычайно богатым набором преференциальных режимов. По «эстонской» корпоративной модели обычная грузинская компания не платит налог на прибыль, пока доход остаётся в бизнесе: 15% налога на прибыль возникает только при распределении, а дивиденды физическим лицам облагаются дополнительными 5% у источника. Поверх этой базы семь специальных статусов способны резко снизить нагрузку - в некоторых случаях до нуля. Каждый из них подробно рассмотрен ниже.

Ко всем ним применяется одно правило: ни один статус не присваивается автоматически. Каждый режим требует формального заявления, имеет точные условия применения и может быть утрачен, если условия перестают выполняться. Одного сертификата никогда не достаточно - Служба доходов смотрит на то, чем бизнес занимается на самом деле.

Правовая база и базовый режим

Описанные ниже режимы существуют в рамках Налогового кодекса Грузии, который устанавливает стандартные ставки и условия каждого специального статуса. Свободные индустриальные зоны действуют на основании Закона Грузии «О свободных индустриальных зонах», а статус международной компании закреплён в статье 23 Налогового кодекса и в Постановлении Правительства Грузии № 619 от 8 октября 2020 года и присваивается конкретной компании распоряжением Правительства Грузии. Понимать базовый режим необходимо, поскольку каждый льготный статус оценивается относительно него.

1. Статус микробизнеса - 0% для минимальной индивидуальной деятельности

Статус микробизнеса - это льгота начального уровня для физических лиц, проверяющих идею. Зарегистрированное физическое лицо со статусом микробизнеса платит 0% подоходного налога с выручки от предпринимательской деятельности, и пока оборот остаётся ниже порога, регулярные декларации подавать не нужно - это минимально возможная нагрузка по соблюдению требований в грузинской системе.

Условия

• Доступен физическим лицам (зарегистрированным в Службе доходов), а не компаниям.
• Годовой оборот должен оставаться ниже 30 000 лари.
• Наёмные работники не допускаются.
• Остаток товарных запасов должен оставаться ниже 45 000 лари.
• Деятельность не должна входить в исключённый список (лицензируемые виды деятельности, валютные операции и подобное).

Когда оборот приближается к потолку, естественный следующий шаг - статус малого бизнеса. Превышение 30 000 лари не создаёт кризиса, но его следует планировать, а не обнаруживать постфактум.

2. Статус малого бизнеса - 1% с оборота для индивидуальных предпринимателей

Самая известная грузинская льгота: индивидуальный предприниматель со статусом малого бизнеса платит 1% с валового оборота (а не с прибыли) в пределах 500 000 лари в год - для агротуризма потолок составляет 700 000 лари. После превышения потолка оборот облагается по ставке 3% с начала этого месяца и до конца года, а не только в части превышения. Статус утрачивается, если потолок превышен в каждом из двух календарных лет; Кодекс прямо не говорит, что они должны идти подряд, поэтому уточните, как считаются годы. Режим открыт для иностранцев: чтобы зарегистрироваться как ИП и подать заявление, не нужно быть гражданином или резидентом Грузии.

Условия и механика

• Зарегистрируйтесь как индивидуальный предприниматель, затем отдельно подайте заявление на статус малого бизнеса в Службу доходов - одна регистрация ставку 1% не даёт.
• Подавайте краткую декларацию о доходах каждый месяц, даже за месяцы с нулевым доходом.
• Сохраняйте деятельность действительно независимой: единственный «клиент», управляющий вашей ежедневной работой как работодатель, создаёт риск переквалификации дохода в заработную плату (20%).
• Банки и Служба доходов ожидают, что оборот проходит через счета в соответствии с заявленной деятельностью.

Исключённые виды деятельности

• Консультационные профессии находятся вне режима: юридические, медицинские, архитектурные, аудиторские и консалтинговые услуги исключены нормативным актом.
• Строительные и специализированные строительные услуги, оказываемые грузинским компаниям, организациям или ИП, после недавних изменений больше не подпадают под режим.
• Лицензируемая деятельность, азартные игры, обмен валюты и определённые торговые схемы также исключены.

Для индивидуального консультанта или разработчика, выставляющего счета иностранным клиентам, 1% с оборота обычно является самой эффективной структурой в Грузии - при условии, что деятельность действительно соответствует режиму, а ежемесячные декларации подаются вовремя.

3. Virtual Zone Person - 0% налога на прибыль с экспортируемых IT-услуг

Статус Virtual Zone Person (VZP) применяется к грузинским компаниям (как правило, ООО), занятым в сфере информационных технологий - исследовании, разработке, поддержке, внедрении и производстве программного обеспечения и IT-систем. Компания VZP платит 0% налога на прибыль с дохода от IT-услуг, оказанных клиентам за пределами Грузии, и такой экспорт не облагается грузинским НДС. Дивиденды по-прежнему облагаются 5% у источника при распределении прибыли физическим лицам, а любой доход из грузинского источника облагается по обычным правилам.

Что на самом деле требует льгота

• Действующий сертификат VZP - необходим, но сам по себе недостаточен.
• Действительно соответствующая IT-деятельность: программное обеспечение и IT-системы, а не маркетинг, чистый дизайн или перепродажа под IT-вывеской.
• Программное обеспечение, фактически разработанное в Грузии. На практике это означает выплату рыночных зарплат или вознаграждений людям, ведущим разработку, с налогообложением у источника в Грузии.
• Клиенты, находящиеся за пределами Грузии, для освобождённого потока дохода.

После того как Служба доходов ужесточила практику, всё решает вопрос реального присутствия. Храните трудовые и подрядные договоры, документы по заработной плате, доказательства из репозиториев и по сдаче работ - компания VZP, которая не может показать, кто написал код, откуда и для какого иностранного клиента, должна ожидать оспаривания своей льготы.

4. Статус международной компании - 5% для состоявшегося IT- и морского бизнеса

Статус международной компании (IC) - режим «тяжёлой категории» для зрелого бизнеса, присваиваемый распоряжением правительства за соответствующую IT-деятельность или морскую/судоходную деятельность. Он заменяет стандартные ставки пакетом: 5% налога на прибыль с распределённой прибыли, 5% подоходного налога с заработной платы сотрудников (вместо 20%), 0% у источника с дивидендов и освобождение от налога на имущество (кроме земли) для активов, используемых в разрешённой деятельности. Налогооблагаемая база может быть дополнительно уменьшена на зарплаты, выплаченные налоговым резидентам - гражданам Грузии, и на соответствующие расходы на НИОКР.

Условия

• Деятельность компании должна входить в перечень разрешённых IT- или морских видов деятельности, и, как правило, не менее 98% дохода должно поступать от этой деятельности.
• Требование к опыту: компании (или её материнской компании / группе, владеющей более чем половиной её) нужен послужной список - в целом два года и более в соответствующей сфере.
• Реальное присутствие в Грузии: статус ориентирован на существенную деятельность, а не на структуры-«почтовые ящики».
• Заявление подаётся через Службу доходов, у которой есть 10 дней на проверку, затем поступает в Министерство финансов и Правительство Грузии, для решения которых постановление срока не устанавливает; не планируйте конкретную дату.

Для IT-бизнеса с реальной командой статус IC часто выгоднее экономики Virtual Zone, как только фонд оплаты труда становится значимым: ставка 5% с зарплат применяется к каждому сотруднику, чего VZP не предлагает.

5. Свободная индустриальная зона - 0% внутри лицензированных зон

В Грузии действуют свободные индустриальные зоны в Поти, Кутаиси (включая СИЗ Hualing) и Тбилиси. Предприятие, лицензированное внутри зоны, платит 0% налога на прибыль, 0% при распределении дивидендов и 0% налога на имущество, а товары, ввозимые в зону, поступают без НДС и таможенных пошлин. Основной противовес: доход от торговли с лицами, зарегистрированными в Грузии за пределами зоны, облагается по ставке 4%, поэтому режим вознаграждает действительно экспортно-ориентированную деятельность.

Кому подходит

• Производственный, перерабатывающий, складской и реэкспортный бизнес, обслуживающий зарубежные рынки.
• Деятельность, которую можно физически разместить в зоне - лицензия СИЗ выдаётся оператором зоны с ежегодными сборами, а помещения должны находиться внутри зоны.
• Группы, структурирующие региональные торговые потоки через кавказский коридор.

Фонд оплаты труда, лицензионные сборы и 4% на внутреннюю торговлю следует смоделировать до принятия решения: для сервисной компании, продающей в Грузию, СИЗ обычно неподходящий инструмент; для экспортёра товаров она может быть близка к среде с нулевым налогообложением.

6. Специальная торговая компания - освобождение для реэкспортной торговли

Специальная торговая компания (STC) - это статус, присваиваемый налоговым органом компаниям, которые покупают иностранные товары и реэкспортируют их либо продают с таможенного склада без выпуска товаров в свободное обращение в Грузии. Прибыль от этой разрешённой торговой деятельности освобождена от налога на прибыль при распределении. Статус имеет строгие границы - иной доход жёстко ограничен, а компания не должна вести деятельность за пределами разрешённого торгового объёма. STC - нишевый инструмент, но для чистых реэкспортных трейдеров он остаётся чистым освобождением.

7. Другие льготы, о которых стоит знать

• Предприятия высокогорных населённых пунктов: бизнес, зарегистрированный и реально работающий в перечисленных высокогорных поселениях, пользуется многолетними льготами по налогу на прибыль и имущество, призванными развивать эти регионы.
• Сельское хозяйство: доход от первичного сельскохозяйственного производства освобождён в пределах установленных законом порогов, а специальные режимы поддерживают сельскохозяйственные кооперативы.
• Статус стартапа: инновационные стартапы, сертифицированные по национальной программе, могут получить целевые льготы на первые годы работы.

Сравнение на примере

Выбор между режимами

1. Сопоставьте потоки дохода: кто вам платит, из какой страны, за какую деятельность - ответ часто сам выбирает режим.
2. Прежде всего проверьте списки исключений; исключённая деятельность завершает анализ.
3. Смоделируйте полную картину, а не только основную ставку: дивиденды, фонд оплаты труда, регистрация по НДС и стоимость соблюдения требований - всё это влияет на результат.
4. Подайте формальное заявление через Службу доходов (для статуса Virtual Zone - в Финансово-аналитическую службу Министерства финансов; для статуса IC заявление затем поступает в Министерство финансов и Правительство) и дождитесь подтверждения, прежде чем полагаться на ставку.
5. Храните доказательства с первого дня - договоры, документы по зарплате, записи о сдаче работ, - потому что каждый грузинский льготный режим проверяется на реальное присутствие.

Типичные ошибки, которые мы видим

• Отношение к сертификату Virtual Zone как к самой льготе - без реальной разработки в Грузии за ним.
• Оформление трудовых отношений через ИП с 1% - один контролирующий клиент, фиксированные часы, риск переквалификации.
• Пропуск ежемесячных нулевых деклараций по статусу малого бизнеса: декларация обязательна и за месяц без дохода, а пробел всплывает, когда смотрит банк или Служба доходов.
• Смешивание дохода из грузинского источника с освобождённым потоком в расчёте на то, что статус его покрывает.
• Обнаружение потолка в 500 000 лари в декабре вместо планирования в июне.

Trustlex готовит и подаёт заявления на статусы, формирует досье о реальном присутствии, которого ожидает Служба доходов, и ведёт ежемесячное соблюдение требований после присвоения статуса. Каждая рекомендация на этой платформе является предварительной до подтверждения органом - но при правильной подготовке подтверждение является ожидаемым результатом, а не лотереей.