Налог на криптовалюту в Грузии: физлица и ООО
В Грузии нет закона о налогообложении криптовалют. Есть публичное решение министра финансов 2019 года, две строки в главе Налогового кодекса об НДС, закон о Национальном банке, который запрещает платежи виртуальными активами, и обычные правила для всего остального. Вместе они освобождают прирост физического лица от продажи криптоактивов, оставляют обмен вне НДС, облагают компанию только при распределении прибыли и не говорят ничего утешительного об оплате токенами. Каждая позиция с источником, датой и пределами.
Грузия не написала отдельного налогового закона для криптовалют. Вместо него читатель находит публичное решение министра финансов от 28 июня 2019 года, которое освобождает от подоходного налога то, что физическое лицо получает от продажи криптоактива, и оставляет обмен криптовалюты на деньги вне НДС, плюс общие правила для всего, о чём решение молчит. Это благоприятная позиция, но более узкая, чем подсказывает фраза «в Грузии крипта не облагается». Она охватывает продажу, совершённую человеком. Она не охватывает зарплату, вознаграждение за услуги, майнинг и прибыль компании. Её могут изменить или отменить, а по Налоговому кодексу публичное решение перестаёт применяться, когда меняются нормы, которые оно толкует.
2019
Год решения министра финансов
Публичное решение от 28 июня 2019 года; прежде чем на него полагаться, подтвердите, что оно по-прежнему применяется
15%
Налог на прибыль компании
Начисляется при распределении прибыли, а не при закрытии сделки; на момент написания
20%
Обычный подоходный налог
Общая ставка для оплаты труда и вознаграждений на момент написания, в какой бы форме они ни пришли
Откуда на самом деле берутся налоговые правила о криптовалюте
| Источник | Что он решает | Дата |
|---|---|---|
| Публичное решение министра финансов о криптоактивах и вычислительной мощности | Подоходный налог при продаже криптоактива физическим лицом; НДС на обмен и на вычислительную мощность для майнинга | 28 июня 2019 года |
| Налоговый кодекс Грузии, нормы об НДС | Криптоактивы не являются товаром, а передача права собственности на них не является услугой | Формулировка принята с реформой НДС 2020 года |
| Органический закон о Национальном банке Грузии | Виртуальный актив не является законным платёжным средством; платежи виртуальными активами запрещены; поставщики услуг регистрируются | Норма о платежах добавлена в 2022 году |
| Налоговый кодекс Грузии, общие правила | Налог на прибыль компании, зарплата, предпринимательский доход и источник дохода | Меняются постоянно |
Физическое лицо продаёт криптоактивы: освобождение 2019 года
Решение рассуждает от правил источника. Физическое лицо - резидент освобождено от налога с дохода, который не относится к грузинскому источнику, а в перечне доходов из грузинского источника в Кодексе криптовалюта не названа. У криптоактива нет физической формы, он нигде не находится, не хранится на счёте в финансовой организации и, как правило, не имеет установимого эмитента, поэтому место продажи определить нельзя, и деятельность считается осуществляемой не в Грузии. Отсюда вывод решения: доход, полученный физическим лицом от поставки криптоактива, освобождён от подоходного налога. В нём сказано «физическое лицо», без разделения на резидентов и нерезидентов и на случайных инвесторов и активных трейдеров.
Поставка криптоактива, то есть его обмен на национальную или иностранную валюту, освобождена от НДС. Доход, полученный физическим лицом от поставки криптоактива, освобождён от подоходного налога. Поставка вычислительной мощности для добычи криптоактивов облагается НДС, если получатель зарегистрирован в Грузии либо имеет здесь место управления или постоянное учреждение, с которым связана услуга, и не облагается, если получатель зарегистрирован за пределами Грузии либо не имеет здесь такого места управления или учреждения.
Пределы решения 2019 года
- Оно говорит о поставке: продаже криптоактива или его обмене на лари или иностранную валюту. Оно не рассматривает обмен одного токена на другой, вознаграждения за стейкинг и кредитование, аирдропы и NFT.
- Оно определяет криптоактив как актив, который выпускается и обменивается через децентрализованный консенсус, без центрального доверенного эмитента или надзорного органа. Токен с установимым эмитентом вписывается в это определение и в построенное на нём рассуждение хуже.
- Оно касается продажи актива, а не того, как он к вам попал. Токены, полученные как оплата труда или услуг, сначала являются доходом именно этого вида.
- Оно молчит о подоходном налоге с майнинга и о компаниях. О майнинге в нём сказано только про НДС на вычислительную мощность.
- Оно принято в 2019 году, а публичное решение не применяется после изменения или отмены норм, по которым оно издано. Статьи об НДС, на которые оно ссылается, заменены в 2020 году; нормы о подоходном налоге, на которые оно опирается, сегодня читаются так же по нашему сравнению, а не по подтверждению Службы доходов. Перед крупной продажей запросите действующую позицию письменно; Служба доходов может выдать предварительное налоговое решение по конкретной операции.
Индивидуальный предприниматель: трейдинг и услуги с оплатой в криптовалюте
Первая ситуация: предприниматель делает обычную работу, и ему предлагают оплату токенами. Форма оплаты не меняет доход: Налоговый кодекс облагает доход, полученный в любой форме, поэтому это предпринимательский доход от услуги, выполненной в Грузии, который облагается по ставке 1% с оборота, если у предпринимателя есть статус малого бизнеса и деятельность под него подходит, или по общим правилам, если нет. До налогового вопроса стоит правовой, о нём ниже: запрет на платежи виртуальными активами.
Вторая: человек торгует криптовалютой как бизнесом и спрашивает, подходит ли ему статус малого бизнеса. Решение 2019 года на это не отвечает. Статус облагает оборот от экономической деятельности и исключает перечень видов деятельности, в который, как показано в нашей статье о статусе малого бизнеса, входят обмен валюты и всё, что требует лицензии или разрешения. Признает ли Служба доходов такую торговлю оборотом под 1%, освобождённой продажей физического лица по решению или исключённой деятельностью - это квалификация, которую нужно получить письменно до первой декларации.
Компания: налог на прибыль при распределении, НДС на обмен и майнинг
Грузинская компания, которая торгует криптовалютой или держит её, облагается как любая другая грузинская компания. Налог на прибыль 15% применяется, когда прибыль распределяется или приравнивается к распределённой, а не когда закрыта позиция, поэтому прирост, оставленный в компании, не облагается, пока не покинет её, а с дивиденда физическому лицу удерживается 5%; обе ставки приведены на момент написания. Решение 2019 года здесь не участвует: оно написано для физических лиц. Что считается распределением, разобрано в нашем полном руководстве по налогам Грузии.
Сам Кодекс теперь говорит, что деньги и криптоактивы не являются товаром, а передача права собственности на них не является услугой, поэтому обмен криптовалюты на валюту находится вне НДС. С майнингом иначе: майнер продаёт пулу или заказчику вычислительную мощность. Решение 2019 года считает это услугой, оказанной в электронной форме, место которой там, где находится получатель. Если получатель зарегистрирован за рубежом и не имеет в Грузии места управления или постоянного учреждения, с которым связана услуга, она вне грузинского НДС. Если получатель зарегистрирован в Грузии, она облагается по ставке 18% на момент написания. В обоих случаях решение позволяет поставщику принять входящий НДС к зачёту. Нормы об НДС, на которые оно ссылается, заменены в 2020 году, поэтому эта часть может больше не применяться в прежнем виде; подтвердите её до покупки оборудования.
Платить и получать оплату в криптовалюте: закон о Национальном банке
Органический закон о Национальном банке устанавливает, что лари - единственное законное платёжное средство в Грузии за пределами перечисленных в нём исключений, что виртуальный актив законным платёжным средством не является и что платежи виртуальными активами запрещены, кроме случаев, которые Национальный банк определяет как необходимые для оказания услуг виртуальных активов. По этому тексту, как мы его читаем, зарплата в Грузии выплачивается деньгами, а не токенами, и грузинскому бизнесу не следует исходить из того, что он вправе принимать токены за товары или услуги. Как запрет применяется к платежу, приходящему от иностранного клиента, - вопрос к актам самого Национального банка и к консультации по фактам. Если токены всё же приходят сотруднику от работодателя, считайте их зарплатой, пока вам не посоветовали иное: Трудовой кодекс относит к оплате труда выплаты в денежной и натуральной форме, а доход в виде зарплаты облагается по общей ставке.
Лари является единственным законным платёжным средством на территории Грузии, кроме свободных индустриальных зон, магазинов беспошлинной торговли и случаев, определённых Национальным банком. Виртуальный актив не является законным платёжным средством. Платежи виртуальными активами запрещены, кроме случаев, определённых правовым актом Национального банка и необходимых для оказания услуг виртуальных активов. Поставщик услуг виртуальных активов обязан зарегистрироваться в Национальном банке; лицо, которое не зарегистрировано и не является финансовой организацией, уполномоченной на это своим законом, не вправе оказывать такие услуги.
Банки, происхождение средств и страна, из которой вы уехали
- Банки: как сказано в нашей статье о регистрации поставщиков услуг виртуальных активов, грузинские банки применяют к криптовалюте собственный узкий риск-аппетит. На практике банк, которого просят принять выручку от продажи, хочет видеть весь след: выписки биржи, записи о покупке, историю кошелька и источник денег, на которые был куплен актив.
- Регистрация: обмен, перевод или хранение для других лиц как бизнес требуют регистрации в Национальном банке. Торговля или майнинг за собственный счёт обычно не требуют.
- Прежняя страна: грузинское освобождение следует из грузинских правил источника и обязательно только для Грузии. Страна, которая по-прежнему считает вас своим резидентом, обычно обложит прирост по своему праву.
- Отчётность: в списке ОЭСР от 14 сентября 2026 года 77 юрисдикций обязались обмениваться данными о криптоактивах по её стандарту отчётности с 2027, 2028 или 2029 года. Грузия в этом списке указана как юрисдикция, значимая для стандарта, но ещё не взявшая обязательство. Проверьте, где стоит ваша страна.
Один человек, три вида криптодохода
Ника - налоговый резидент Грузии. В 2023 году он купил биткоин на сумму, равную 40 000 лари, из сбережений. В 2026 году он продаёт его на бирже за 100 000 лари. В том же году клиент из-за рубежа предлагает оплатить стейблкоином счёт на 30 000 лари за дизайн, сделанный в Тбилиси, а друзья советуют перевести всё в грузинское ООО.
- 1Продажа: прирост 60 000 лари - доход физического лица от поставки криптоактива. По решению 2019 года он освобождён от грузинского подоходного налога, а обмен находится вне НДС.
- 2Счёт: это не продажа криптовалюты. Это вознаграждение за услугу, выполненную в Грузии, то есть предпринимательский доход из грузинского источника, чем бы его ни оплатили: 1% с оборота, если у него есть статус малого бизнеса и деятельность подходит, иначе общие 20% с облагаемого дохода. Прежде чем согласиться, он проверяет, допустимо ли вообще принимать оплату виртуальным активом.
- 3ООО: внутри компании тот же прирост 60 000 лари не был бы освобождён. Он оставался бы необложенным, пока не распределён, а при распределении нёс бы 15% налога на прибыль и 5% удержания с дивиденда.
- 4Банк: чтобы завести 100 000 лари на грузинский счёт, ему нужны запись о покупке 2023 года, выписки биржи и подтверждение сбережений, на которые была сделана покупка.
Три результата из одного кошелька: освобождённый прирост, облагаемое вознаграждение и компания, которая превратила бы освобождённый прирост в облагаемый. Решение защищает продажу, совершённую человеком, но не другие виды дохода и не компанию.
Иллюстративный пример по ставкам и по решению в том виде, в каком они существовали на момент написания. Прежняя страна Ники, если она по-прежнему считает его своим резидентом, в этот расчёт не входит.
Next step
Если вы работаете с чужой криптовалютой, начните с периметра
Налоги - один вопрос; нужна ли вашей деятельности регистрация в Национальном банке - другой. Мы письменно определяем периметр поставщика услуг виртуальных активов, регистрируем компанию и её налоговый профиль и прямо говорим, где налоговой позиции нужно письменное решение. Мы не консультируем по налогам вашей страны.
Маршрут регистрации VASPНа что эта статья не отвечает
Она не говорит, как Служба доходов относится к стейкингу, кредитованию, аирдропам, обмену токенов, NFT и к доходу физического лица от майнинга, потому что ни одна опубликованная позиция, которую нам удалось прочитать, их не затрагивает; действуют общие правила, и их нужно подтверждать в каждом случае. Она не говорит, подходит ли трейдингу индивидуального предпринимателя статус малого бизнеса. Она не касается учёта криптовалюты в бухгалтерии компании и вашей прежней страны. Мы регистрируем компании и предпринимателей и определяем регуляторный периметр; для неопределённой налоговой позиции правильный инструмент - письменное решение Службы доходов.
Общая информация, не юридическая и не налоговая консультация. Налогообложение криптоактивов в Грузии опирается на Налоговый кодекс Грузии, публичное решение министра финансов от 28 июня 2019 года и Органический закон о Национальном банке Грузии; эта область меняется, решение может быть изменено или отменено, и каждую позицию из этой статьи нужно подтвердить на ваших фактах, прежде чем на неё полагаться.