Налог на прибыль в Грузии: когда платить 15%
Грузинская компания платит налог на прибыль 15% не с заработанной, а с распределённой прибыли. Но распределением Налоговый кодекс считает не только дивиденд: личные расходы за счёт компании, подарки, заём основателю, платежи в низконалоговые юрисдикции, нерыночные цены. Что считается распределением, как считается налог и когда он уплачивается.
Грузинская компания платит налог на прибыль по ставке 15%, и платит его с прибыли, которая покидает компанию, а не с прибыли по мере её получения. Это известно многим. На практике счёт определяет перечень того, что Кодекс считает выходом из компании: дивиденд, но также личный расход, оплаченный компанией, подарок, заём основателю, платёж в низконалоговую юрисдикцию, цена не на рыночном уровне. Каждое такое событие облагается в месяце, когда оно произошло, причём с суммы, увеличенной обратным пересчётом, и декларируется до 15 числа следующего месяца. Правила и цифры здесь приведены по Налоговому кодексу Грузии на момент написания.
15%
Ставка налога на прибыль
С распределений и выплат, приравненных к распределению; на момент написания
0,85
Делитель
Выплаченная сумма делится на 0,85, и ставка применяется к результату
15-е
Декларация и уплата
Число месяца, следующего за месяцем облагаемого события
5%
Удержание с дивидендов
Отдельный налог, удерживаемый у физических лиц и участников-нерезидентов
Прибыль, которая остаётся в компании, не облагается
С 2017 года Грузия применяет модель, которую связывают с Эстонией. Компания-резидент ведёт учёт и зарабатывает прибыль обычным образом, но годовая бухгалтерская прибыль не является налоговой базой. Деньги, которые оставлены в компании, реинвестированы или потрачены на зарплаты, оборудование, маркетинг или любой другой документированный расход бизнеса, налога на прибыль не создают. У обычной компании нет годовой декларации по налогу на прибыль и нет авансовых платежей с ожидаемой прибыли. База складывается событие за событием, месяц за месяцем, из четырёх категорий, названных в Кодексе.
Объектом обложения налогом на прибыль для предприятия-резидента являются: распределённая прибыль; понесённые расходы или иные выплаты, не связанные с экономической деятельностью; безвозмездная поставка товаров или услуг и передача денежных средств; представительские расходы сверх установленного Кодексом предела. Облагаемая сумма определяется делением произведённой выплаты или понесённого расхода на 0,85, ставка составляет 15%.
Четыре облагаемых события и что Кодекс относит к каждому
| Событие | Что охватывает | Что не попадает |
|---|---|---|
| Распределённая прибыль | Дивиденды физическим лицам и нерезидентам, деньгами или в натуральной форме; нерыночные сделки со взаимозависимыми или освобождёнными от налога лицами | Дивиденды другой грузинской компании; возврат вклада участника при ликвидации или выкупе доли |
| Расходы и выплаты вне бизнеса | Недокументированные расходы; расходы без цели получения дохода; проценты сверх ставки, установленной министром финансов; займы физическим лицам и нерезидентам; перечисленные в Кодексе платежи в низконалоговые юрисдикции | Документированные расходы бизнеса, включая зарплаты |
| Безвозмездные поставки и передача денег | Товары, услуги или деньги, переданные безвозмездно; недостача запасов | Подарки, обложенные у получателя удержанием у источника; благотворительные пожертвования в пределах лимита; поставки другой компании, облагаемой по той же модели |
| Представительские расходы сверх предела | Приёмы, угощение и обслуживание гостей сверх 1% дохода предыдущего года | Расходы в пределах лимита |
Три из них заслуживают внимания, потому что на распределение не похожи. Первое - займы. Выдача денег компании взаймы физическому лицу, включая основателя, или любому нерезиденту облагается так, как если бы это была выплата, равно как и залог депозита компании в обеспечение кредита участника - физического лица или нерезидента. Налог не теряется: при возврате займа Кодекс позволяет зачесть или вернуть уплаченный с него налог на прибыль. Второе - низконалоговые юрисдикции. Займы, авансы, покупка долговых ценных бумаг и договорные неустойки в пользу лица, зарегистрированного в юрисдикции из правительственного перечня стран с льготным налогообложением, являются облагаемыми событиями. Облагается, по общему правилу, и вклад в капитал любого нерезидента, низконалогового или нет, либо покупка его долей, кроме акций, обращающихся на признанной иностранной бирже. По займу или авансу налог зачитывается, когда деньги возвращаются; по доле или ценной бумаге - когда она продана дальше и цена фактически получена. Третье - цены. Сделка со взаимозависимым лицом, которое само не облагается по этой модели, например с участником-физическим лицом или иностранной аффилированной компанией, облагается на разницу с рыночной ценой, а трансграничные сделки между связанными компаниями подпадают под правила трансфертного ценообразования.
Заём основателю - самый частый сюрприз. Перевод на личный счёт владельца, за которым стоит договор займа, всё равно является облагаемым событием в месяце перевода, по тем же 15% с обратным пересчётом, что и дивиденд. Разница в том, что налог возвращается, зачётом или возвратом, по мере погашения займа. Перевод, за которым не стоит вообще никакого документа, - это просто выплата, не связанная с экономической деятельностью.
Как считаются 15%: обратный пересчёт
Ставка применяется не только к деньгам, которые ушли. Кодекс рассматривает выплату как сумму после налога, поэтому выплата делится на 0,85, и 15% начисляются на результат. Для дивиденда в 85 лари база составляет 100 лари, а налог - 15 лари; иначе говоря, налог на прибыль стоит около 17,65% от выплаченной суммы. То же деление применяется к каждой категории из таблицы, включая расход вне бизнеса и превышение представительских расходов. Если выплата сделана в натуральной форме, базой служит рыночная стоимость переданного, без НДС.
Один месяц, четыре облагаемых события
Софтверное ООО двух участников три года оставляло прибыль в компании. В марте оно выплачивает участникам, физическим лицам, дивиденд 85 000 лари; оплачивает семейный отпуск одного участника на 8 500 лари; выдаёт другому участнику заём 17 000 лари по письменному договору; и превышает годовой лимит представительских расходов на 3 400 лари. Доход компании за предыдущий календарный год составил 600 000 лари, поэтому лимит был 6 000 лари.
- 1Дивиденд: 85 000 лари, делённые на 0,85, дают 100 000 лари; налог на прибыль по ставке 15% - 15 000 лари. Отдельно компания удерживает 5% с дивиденда 85 000 лари, то есть 4 250 лари, и участники получают 80 750 лари.
- 2Отпуск: расход без деловой цели. 8 500 лари, делённые на 0,85, дают 10 000 лари; налог на прибыль - 1 500 лари.
- 3Заём: 17 000 лари, делённые на 0,85, дают 20 000 лари; налог на прибыль - 3 000 лари, с зачётом или возвратом по мере погашения участником.
- 4Представительские расходы: облагается только превышение. 3 400 лари, делённые на 0,85, дают 4 000 лари; налог на прибыль - 600 лари.
- 5Мартовская декларация, поданная до 15 апреля, показывает налог на прибыль 20 100 лари, уплаченный в тот же срок, а удержание с дивидендов 4 250 лари отражается в ежемесячной декларации по удержанным налогам.
Три года нераспределённой прибыли не создали налога. Один месяц выплат создал 20 100 лари налога на прибыль и 4 250 лари налога на дивиденды, и только 15 000 лари налога на прибыль пришлись на событие, которое участники считали распределением. Дороже всего обошёлся отпуск: он принёс налог и не оставил ничего, что компания могла бы предъявить.
Иллюстративная арифметика по ставкам и лимиту представительских расходов 1%, действующим на момент написания. Связан ли расход с экономической деятельностью, решается по фактам и документам.
Ежемесячная декларация и отдельные 5% с дивидендов
- 1
Определите облагаемые события месяца по банковским выпискам и учёту: решения о дивидендах, переводы физическим лицам и нерезидентам, недокументированные расходы и расходы вне бизнеса, подарки, представительские расходы в сравнении с годовым лимитом.
- 2
Рассчитайте базу по каждому, разделив сумму на 0,85, и примените 15%.
- 3
Подайте ежемесячную декларацию по налогу на прибыль через rs.ge до 15 числа следующего месяца и уплатите налог в тот же срок. По Кодексу декларация ежемесячная; неподанную декларацию он считает нулевой, но по правилам министра финансов это не относится к компании, зарегистрированной плательщиком НДС: ей стоит подавать декларацию и за месяц без событий.
- 4
По дивиденду удержите 5% с суммы, причитающейся физическому лицу или участнику-нерезиденту, перечислите их при выплате дивиденда и отразите в ежемесячной декларации по удержанным налогам.
- 5
Заявите зачёт, когда обложенный заём или аванс возвращается: в декларации есть раздел для налога к зачёту или возврату.
- 6
Храните документ, объясняющий каждый крупный исходящий платёж, с того месяца, когда он сделан: расход, который нельзя подтвердить документом, облагается уже по одной этой причине.
Эти 5% - другой налог, чем 15%: он лежит на участнике, а собирает его компания. Он применяется к дивидендам, выплачиваемым физическим лицам и компаниям-нерезидентам; дивиденд, выплаченный другой грузинской компании, не несёт ни 15%, ни 5%, и налог возникает, когда та распределяет прибыль дальше. Для физического лица - резидента удержанные 5% в Грузии окончательны. Для нерезидента соглашение об избежании двойного налогообложения может их снизить, если сертификат резидентства получен до выплаты; этот шаг разбирает наша статья о налоговых соглашениях Грузии. Собственная страна участника может обложить дивиденд ещё раз. Два выхода из компании сравнивает наша статья о зарплате и дивидендах.
Кто находится вне модели и кто платит по другой ставке
- Банки, кредитные союзы, микрофинансовые организации и субъекты, выдающие займы, облагаются с годовой прибыли, то есть с валового дохода за вычетом расходов, по ставке 20% на момент написания и подают годовую декларацию.
- У отдельных видов игорной деятельности своя база и свои ставки.
- Компания со статусом Международной компании применяет ту же модель по ставке 5%; компания Виртуальной зоны освобождена по прибыли от IT, поставленных за пределы Грузии; предприятие свободной индустриальной зоны освобождено по разрешённой деятельности в зоне. Каждый из них - статус, предоставляемый на условиях, а не выбор в декларации.
- Дивиденды, которые грузинская компания получила от иностранной компании, можно распределить дальше без 15%, если они не из юрисдикции из перечня стран с льготным налогообложением.
- ИП - не компания: предприниматель платит подоходный налог, а не налог на прибыль, и статус малого бизнеса с 1% относится к той системе.
- Иностранная компания с постоянным учреждением в Грузии облагается по тем же событиям через это учреждение.
Next step
Перед первым распределением
Мы проверяем, что вышло из компании с момента её создания, отделяем дивиденды от займов и расходов, смотрим позицию участника по соглашению об избежании двойного налогообложения и приводим в порядок решение и декларацию. Начать стоит со звонка.
Записаться на звонокНа что эта статья не отвечает
Она не скажет, является ли конкретный расход расходом бизнеса: это решается по фактам, и Служба доходов может увидеть их иначе, чем основатель. Она не охватывает документацию по трансфертному ценообразованию, правила реорганизации и ликвидации и переходный режим для прибыли, заработанной до 2017 года. И она останавливается на грузинской границе: основатель, являющийся налоговым резидентом другой страны, может облагаться дома с грузинского дивиденда, а некоторые страны облагают нераспределённую прибыль иностранной компании, которую контролируют их резиденты. Мы готовим распределения, проверяем прошлые платежи компании на облагаемые события и ведём ежемесячные декларации в рамках бухгалтерского сопровождения. По налоговому праву вашей страны мы не консультируем; в этой части мы работаем с вашим консультантом там.
Общая информация, не юридическая и не налоговая консультация. Налог на прибыль регулируется Налоговым кодексом Грузии, правительственным перечнем юрисдикций с льготным налогообложением и приказами министра финансов; описанные ставки, лимиты и перечни отражают положение на момент написания и меняются. Силу имеет официальный грузинский текст.